现行的财务会计报告是遵照国家统一的、适用于所有企业《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业会计报告条例》等法规规章为依据的报表和有关说明。其主要定位是社会相关部门、投资者、金融机构等，为了达到各企业的横向信息的一致性，现行的财务会计报告多为格式统一，反映的内容指标具有综合性、普遍性和社会性等特点，它忽视了企业供应、生产、营销活动的特殊性。但是，大多数企业都有自己在财务指标及运营指标上的个性化需求，不能恰当地考虑企业的变化和需求必将导致现行的财务会计报告的局限性，不能发挥会计信息在企业经营管理中应有的作用。
随着市场一体化和经济全球化的发展趋势，投资人或企业的经营决策层，对企业当前运营指标、未来投资机会、财务预测等信息都是非常关注的。而由于现行财务会计报告所承载的信息量有限，已难以满足经营者、尤其最高管理层独特的信息需求。依据企业的个性化信息，将管理当局的需求融汇于管理会计报告，使之成为用于投资及经营决策的工具，这便是管理会计报告的设计初衷。它将在完善企业经营管理和维持企业高效运转中起着重要的作用。 |
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| 一、现有的管理会计报告存在的问题 |
管理会计报告与财务会计报告都是为企业提供信息服务，两者的差异主要为信息需求者的需求方向是内部还是外部。为了满足这种企业内部管理的需要，理论界和实务界也一直致力于研究和改进企业的管理会计报告。但现实中企业在建立管理会计报告体系中存在的一些问题和难点：
1、针对公司治理及运营决策等方面的需求掌握不准确，导致的管理会计报告的信息定位不明：
企业的经营管理当局对内部管理的信息需求主要有以下几种类型：
（1）财务经营指标及非财务经营指标的分析，包括趋势、特征、变动因素及对未来的影响等几大方面；
（2）预算控制及业绩评价体系：包括全面预算管理，以及各个层级、成本中心、利润中心等的业绩评价；
（3）前瞻性信息：对企业整体指标的信息预测，对未来发展的客观评价，以及将有的机遇及风险预警体系；
（4）内在价值评价：去除国家会计准则与企业真实运营情况两者之间不完全匹配的影响因素后，企业真正盈利能力的评价体系；
（5）企业宏观信息：主要包括行业对标对比，企业战略愿景规划等方面信息。
由此可见，企业内部的管理会计报告所需信息范围广、内容详细，与企业外部财务会计报告所容纳的信息更具有独特性及针对性。也正是由于这种各企业管理会计报告需求的独特性及针对性，使管理会计报告没有统一的格式，如何针对各企业的不同的特点，建立一份适合于企业的管理会计报告便成为实践中的一个难题。
2、管理会计报告体系中各部分之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，未突出重点，无法体现“管理”的特点：
管理会计报告信息需求量较大，有些企业将编制管理会计报告的重点放在了“信息覆盖”上，认为信息全面即可。这便导致了信息罗列多，编制者的工作量大多集中在了信息填列及审核上，缺乏深度分析，未能体现管理会计报告的关注重点，难以支持各层管理者的经营决策； |
图1：某公司管理会计报告结构调整建议
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3、价值分析报告与财务指标口径不一致导致信息不对称，难以反应并清晰各机构对不同口径的管理责任，各责任中心的真正盈利能力评价的制定方针难以确定：
正如前文管理会计报告信息需求类型中所提到的内部价值评价，它是以管理会计口径数据（经营数据）为基础，剔除会计政策影响因素后，分析企业真实盈利能力的报告。如会计准则对固定资产折旧速度，无形资产摊销期限的预计，意外收益和损失发生的可能等因素的影响，内部交易的收益、成本确认等都会对会计信息产生重大影响，这些影响因素对企业盈利指标起着较为关键的作用。但实际生产经营中，这些影响价值报告的量化指标却无法准确计量，这将导致价值报告的信息有效性降低，影响与之配套的管理评价。
4、系统内信息共享机制不够健全，信息来源的全面性及真实性受限制，信息的有用性及有效性需要认真评估，缺乏相关责任追究。 |
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| 二、管理会计报告应该满足的管理需求 |
企业处在竞争日益激烈的经济环境中，快速发展的过程产生了复杂的组织关系，如拥有多个子公司或事业部，而每个子公司事业部下又有多个合资企业、关联企业和联营企业，如何核算和管理这些不确定性的实体，如何反映、分析，考核企业整体的财务状况和经营成果，成为了管理会计报告亟待解决的问题。
首先，管理会计报告体系设立时应考虑需要实现的管理目标是什么。主要概括为以下两个方面：
1、管理会计报告体系的建立明确会计信息向谁提供 (服务对象)和提供什么(服务范围)；
2、管理会计报告体系要实现为企业公司治理与企业管理的双重目的提供所需信息。
其次，要明确各阶层“用户”的管理需求。
管理会计报告的信息需求者所处的层级不同，必将产生不同的关注点，比如说，集团层面的信息需求者，关注的是集团整体战略愿景及投资长远效益等信息，而事业部或分公司层面则关注的是事业部个体的盈利情况，细化到项目或平台层面时，关注更多的是项目或活动最小个体的情况。因此，明确不同“用户”的期望和需求，是企业建立管理会计报告的首要任务。
第三，起源管理目标，抓住所需解决问题，追溯各层面的分析目的。
如果企业进行产品或服务投资，就要最先面临不同产品或服务的投资决策选择的问题，净现值、风险因素、报酬率等管理会计指标便用于此种投资决策分析；在决定进行了某项产品或服务投资后，了解该产品或服务是否会给企业带来效益及带来多大效益等问题，就需要引入边际贡献、毛利率、及敏感性分析等指标。这些内容就构成了“决策报告”的概念。
为了完成企业的总体经营目标，企业主体需要将预算目标层层分解，落实到各责任主体，与各个责任主体制定考核制度，对其业绩目标实行管理控制。这时，我们就需要利用“责任报告”，对预算与实际、实际与行业标杆的差异进行分析，提供相关的分析信息，完成责任落实。
另外，面对竞争日益激烈的市场环境及客户需求的不断变化，如何抓住客户的“口味”，适应消费者的需求也逐渐成为了企业在市场经营中的重点和难题，因此在管理会计报告中就会产生相应的“价值报告”，去满足决策者对市场及客户消费定位的管理需求。这主要包括以下几个方面：客户类型定位、消费地区划分，对产品或服务的满意程度、以及当前价值和潜在价值的分析等等。 |
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| 三、管理会计报告体系建设的设想 |
明确了各层面的用户需求及管理目标后，便应确定出管理会计报告的设计思路及总体框架。
由于管理会计报告个性化的特点，不可能像财务会计报告那样有着固定的报表结构及项目。但为了使管理当局可以在短时间内吸取到更多有用的信息，我们应将管理会计报告的总体性结论作为管理会计报告的第一层级。这样的层级，可以是数据图表的传递，也可以是一些文字描述，也可以二者兼有。
其次，常规的管理会计报告应该根据各方管理会计报告的需求，分为不同的部分报告，如前文所提到的决策报告、责任报告、价值报告便是按照各方需求进行的划分，三者构成了管理会计报告的第二层级。但各报告中的内涵指标应根据不同的分析需求有所不同，如责任报告中便应按照各责任主体的实际经营情况分析其实际数、预算数、同期数、差异、差异原因、改进措施等方面的内容。
第三层级为明细层级，应是整个管理会计报告的数据支撑部分。它的数据信息来源主要是现行的财务会计报告，各企业也可根据不同的行业或业务类型特点加入一些非财务数据的个性化指标。它相当于整个管理会计报告的数据库，包含着整个管理会计报告的所有指标及信息。
按照这三个基本层级设定，企业就可以建立起一套适合于企业自身的个性化的管理会计报告。 |
图2：管理会计报告体系的构成 |
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| 四、管理会计报告建立的意义及要求 |
管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营结果状况的内部管理书面文件。它建立的基础应是要满足企业的董事会、管理层及核心员工各管理当局的不同需求，为他们提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息，它的意义在于：
1、提高了内部管理的有效性：企业一般都致力于外部管理报告的建立与完善，从外部角度进行研究与分析，这些信息通常是根据外部信息需求者的需求建立。而根据内部管理当局的需求建立有个性化的内部管理报告，对于企业将更具有探索意义；
2、兼容多元化企业或各个业务单元运营特点的分析意义：现今集团性的企业多数从事着多个业务类型或多个行业的运营模式，设计一套适用多种运营模式的报表体系及分析方法，它不仅能反映所需的管理信息，而且其所包含的信息也是外部管理报告无法涵盖的；
为了确保内部管理会计报告的具体实施时可以成为有效的管理工具，管理报告设计及实施时应遵循：
1、提供管理会计报告操作指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计报告实务运作的效率性；
2、制定严密的内部管理会计报告制度流程，从填报目标、报送流程、相关责任等环节进行明确。管理会计报告的报送周期也应根据各管理当局的需求进行界定。如果有这样严密的流程制度的限定，将更有利于管理会计报告体系建立。 |
