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| 作业成本管理经过几十年的理论和实践发展，尤其是近年来结合了信息化的应用，受到了越来越多的企业关注。本篇就是讨论在信息化下的作业成本管理给企业带来的影响。 |
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| 一、作业成本法 |
作业成本法是以作业为中心，通过对资源、作业及作业成本的确认、计量来计算产品、客户成本的成本管理方法。它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动进行追踪并动态反映，为企业决策提供更准确的成本信息。
作业成本法起源于美国，最初来自于对水力发电行业的财务研究。在间接费用所占的比重很高时该方法带来了极高的准确性和效益，而作业成本法也在很大程度上冲击了传统的会计成本的核算方法。
通过几十年的理论补充和实践、随着更多的企业参与到作业成本法核算实践中，作业成本法也越来越成熟。一般来说，作业成本法可以较好的解决企业以下几个方面的问题：
1、为几乎所有变动成本找到原因，这是实施作业成本管理的基础；
2、增强会计目标与决策之间的联系；
3、更关注成本消耗的过程而不是结果；
4、减少成本归集和分摊的不准确、精确核算收益的归属。 |
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| 二、工业信息化的兴起给作业成本系统实施带来机遇 |
现今，各行各业的激烈竞争，企业利润率也越来越低，成本控制对企业来说越来越重要。而现代企业的生产和业务与旧有的状况相比有了明显的变化，直接费用普遍减少，间接成本相对增加，传统的核算方式已经不能适应管理要求。间接成本按一定比例分摊的方式，越来越不能准确计算成本。对管理和决策的指导意义大大减弱。在这种背景下作业成本法以其独特对待成本和活动的思想被广泛研究和实践。
作业的设置是从最粗的作业开始，逐级细化并建立关系。但是这种区别与传统方法的作业成本核算方式，在数据的计算量上却大得惊人、每增加一级计算工作会成倍增加，人工处理也更漫长。我认为这也是作业成本方法推广缓慢的一个重要原因。
近来随着计算设备可以处理越来越复杂逻辑过程，以计算机为工具的信息化管理方式也被更多企业所接受。它的加入给作业成本核算带来了生机，因为不用考虑数据计算的因素，它更专注与揭示成本的动因和准确性。这使作业成本管理和信息化管理联姻成为可能，两者在企业实践活动中变得密不可分。 |
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| 三、精细化管理推动了作业成本系统的应用 |
首先，作业成本管理的产生和发展，体现了企业成本管理工作在寻找新型管理手段和计算方法上的突破。由作业成本法发展而来的作业成本管理，被认为其本质是：以作业作为确定分配间接费用的基础，将管理的重点集中在成本发生的原因上，这种方式改变了传统成本管理中只关注成本计算结果不注重过程的情况，通过对作业成本的计算和有效控制，可以使成本在耗用过程中就变为可控。改变了以往较粗的核算方法，实现了现代企业对瞬息万变的外部环境积极适应的要求。所以，作业成本管理是传统的成本计算、报表分析向趋势预测、风险分析以及企业全过程管理参与的一种尝试。更是一种全过程成本管理手段。也就是“资源→作业→产品”的过程，而不是“资源→产品”的过程。
其次，由于成本精细化的需要而出现的管理时代的到来，为作业成本管理的推广创造了条件。各种不同的企业管理方法的产生和研究，都使当时处于理论萌芽期的作业成本管理在广泛的应用中变的成熟，具备了推广的条件。另外，准时生产、精益生产等管理创新的产生和发展，使企业内部的流通环节联系到一起，打破了部门之间各自为战的格局。企业内部成为了一个整体，他们在协调企业业务生产链的同时也为确定作业活动带来了方便，为作业成本系统提供了大量的样本借鉴，同时也为在保证成本准确、质量和效率的前提下平衡作业颗粒度（过细的作业会在更准确计算成本的同时带来过多的环节和计算量）起到了关键作用。 |
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| 四、实施作业成本系统，正确揭示资源分配，加强企业成本控制力 |
随着市场化发展，企业竞争日趋激烈，市场和营销管理在企业管理中的地位越来越重要。为保障赢利底线，企业必须更加准确地计算成本、定价。对于产品/服务品种多、自动化程度较高的企业，间接费用比例高、成本不易精确核算，单个产品/服务的成本计算和定价、确定每种产品的利润贡献成了难题。所以企业迫切需要精细化计算和管理来分析成本。
精细化管理要求企业对其运营消耗的相关成本进行细致的分类和管理，对导致成本浪费消耗和分配的原因有相当的控制能力。作业成本管理为此引入了成本动因和成本库的概念。
成本动因简单的说就是对导致成本发生或增加的、具有相同性质的某一类重要事项进行的度量，就是作业的量化。成本动因一般选择作业活动耗用资源的计量标准来进行度量，这样也符合成本计算的习惯。
成本动因的引入提高了成本分配的准确性。细化后的成本因各自不同的成本动因被归集到各自的作业中心（成本库）当中。每个作业中心（成本库）都有自己的分配率来分配成本归属，这使成本的计算更加真实。动因的选择是非常重要的，几乎可以决定实施作业成本系统的效果。动因应选择最重要、最相关的因素，要有重点地选取成本动因。如果选取动因太多，计算量就会几何级的增长、操作性就会变弱，就会出现只为单纯准确反映成本而偏离了实施作业成本管理目的现象。
作业成本是根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想建立的。作业成本管理中成本耗用的分配重点也在间接费用上，也就是说间接费用比例越大的企业实施作业成本管理系统的效果越明显，得到的收益也就越大。
实施细节上，我们在国内一些企业的调研中发现，在“成本领先”战略的前提下，精细化是作业成本模型成功的关键，也是控制的重点。作业成本管理效果会因实施对象生产方式的不同而表现出巨大的差异，同一个企业的不同事业部之间也会有同样的情况出现。对于效果不明显的对象，实施作业管理的意义更多的表现在统一核算和分析上面，当然考虑到实施成本的经济性，在核算细度上会有所不同。 |
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| 五、实施作业成本系统，加强企业成本管理深度，减少管理决策风险 |
作业成本系统是成本分配观和过程分析观的综合应用，是一套用来确定企业重要作业并详细分析其成本和业绩的平台，是通过对作业和业务流程的详细评价来管理企业内部复杂作业的有力工具。
1、作业成本系统的实施内容
实施作业成本系统，首先要进行作业模型设计，然后在合适的信息系统中开发、实现作业模型并在测试、完善的基础上运行。作业模型设计作为作业成本系统实施的核心内容，一般包括以下五个步骤：
（1）分析并确定生产经营过程消耗的资源。从科目入手，将账目和预算科目根据作业成本管理的原则进行适当的组合或分解，从而将消耗的资源进行梳理和合理的分类。
（2）作业的认定与整合。由于企业的部门往往已将同类或相关的作业归并在一起，作业的认定可以从组织框图开始，细分并描述原有各部门所包含的作业。在认定作业的同时，发现并消除不增值作业；作业被认定后根据管理上的要求，需要打破部门界限进行作业整合；这时的作业应粗细得当、层次清晰，并关注作业在成本上的重要性，重要的作业须单独列示。
这个阶段是对企业内部成本核算体系和习惯的改变过程，也是建立成本分摊框架的重要依据。
（3）描述作业链。生产经营活动就是一系列作业由此及彼，由内及外推移而形成的作业链。作业链的描述以业务为导向，跟踪资源耗费向已认定作业的转移，描述作业与作业以及作业与产品的联系，
作业链描述的意义在于明确作业间的链接关系，着眼于成本发生的因果。在作业链的描述过程中也会发生作业链中断现象，这往往是由不增值作业造成的。避免或消除不增值作业是其改进管理的方向。作业链的描述过程也是现有作业链的修正过程，同时在一定程度上为作业成本计算提供了辅助性思路。
（4）选择成本动因：成本动因的选择分为两个层次，一是根据作业对资源的消耗，选择资源动因；二是根据产品对作业的消耗，选择作业动因。作业链的描述为成本动因的选择提供了依据和思路。但确定动因时应注意：①与作业对资源、产品对作业的实际消耗密切相关；②在保证上述相关性的前提下，选择易于计量或有现成计量记录的成本动因；③有助于控制成本和激励业绩的改进。
（5）设置作业成本库，建立作业成本计算的两阶段分配体系：设置作业成本库要考虑作业链所描述的企业生产经营过程特点，注重作业成本库的同质性、注重对成本动因的选择，规避导致成本分配扭曲的因素。这一阶段的工作要以成本效益原则为指导，完成作业成本分摊模型。如图1所示： |
图1:作业成本分摊模型 |
2、实施作业成本系统的意义
传统的会计系统是为财务部门和外部披露而设计的，它的服务对象有限。由于核算时效和角度限制，企业决策者对成本信息的准确性比较没有信心。实施作业成本系统可以广泛服务企业的各个相关部门，帮助企业了解自身的成本结构，提高了成本信息的可靠性和细致程度。
实施作业成本系统的成效不仅体现在降低成本的可能性上，也可以使企业利用系统数据来指导决策，利用作业关系优化资源以及合理进行生产配置。“作业成本管理的重点不在于单纯的降低企业成本，而是在有效的管理和分析资源、费用的使用效率和方向”。
作业成本系统在解决企业成本信息失真上表现优异，让确定生产比例、定价上更加合理；产品利润信息更加具体。同时促进了企业的精细化管理；降低了企业决策风险。 |
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| 六、实施作业成本系统的必要前提 |
根据armitage，nicholson，teoh和inners等学者的调查：实施作业成本系统的比例，加拿大1992年为14％；英国1995年为20％；美国1993年为36％，1993年澳大利亚为17％、马来西亚为13％。多数人认为实施作业成本系统至少改善了会计管理系统的某一个领域，并对其在产品成本信息、产品定价中的作用满意程度比较高，对成本削减上的满意程度、以及作业成本信息的利用频率也很高。
从以上调查分析可以看出，实施作业成本系统企业的比例虽然还不是非常广泛，但实施效果还是比较理想的。那么对于未来准备利用作业成本系统来改善管理的企业来说，就有必要了解成功实施系统的前提条件：
1、决策层必须建立起足够的信心，来改变或丰富企业的成本核算模式；
2、企业内部需协同努力，因此在实施系统之前，对作业成本系统应有相当的认同，并理解作业成本法的本质与现行成本计算、管理方法的差异，设计系统要从企业自身的特点和需要出发；
3、明确作业成本系统的两个基本目的：(1)计算成本；(2)为日常成本控制和企业的持续改进提供信息支持；
4、实施系统需要财务及业务人员的广泛参与。鼓励各部门人员参与对系统未来的应用效率和成功率有着不可估量的作用；
5、认识作业成本系统的局限性，作业的确认和成本动因的选择并不总是客观的和可验证的，因此它不是能满足所有需要的面面俱到的系统；
6、作业成本系统实施完成后，仍需要进行有效的监督与管理，并在应用中不断改进完善。 |
